新《會計法》修訂要點解析

2025/03/01法律法律947

? 目錄

一、總則部分的修改

二、會計核算部分的修改

三、會計監(jiān)督部分的修改

四、其他部分的修改

一、總則部分的修改

（一）增加會計工作的指導方針

（二）軍隊會計制度的特殊規(guī)定

（三）會計信息化建設(shè)的規(guī)定

（一）增加會計工作的指導方針

2024年6月28日第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國會計法>的決定》，自2024年7月1日起施行。

第二條增加一款，作為第一款：“會計工作應(yīng)當貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，維護社會公共利益，為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務(wù)?！?/span>

《會計法》第一條規(guī)定了會計法的立法目的：為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。

會計工作是會計核算、會計監(jiān)督等一系列工作的統(tǒng)稱，會計工作不僅是各單位的具體工作，也是一項國家工作。因此，應(yīng)當貫徹落實黨和國家的路線方針政策和決策部署，如2023年2月15日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，就規(guī)定了黨和國家關(guān)于財會監(jiān)督工作的路線方針政策和決策部署，《意見》中所涉及的單位和個人要認真貫徹落實相關(guān)意見。

會計工作還要維護社會公共利益，為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務(wù)。會計舞弊等違法行為損害的不僅僅是單位利益和個人利益，也會損害社會公共利益，因此，做好會計工作，防范會計舞弊就是維護社會公共利益，就是為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務(wù)。

本次會計法的修改將會計工作提升到了一個新的高度，為新時期我國會計工作的健康發(fā)展奠定了法律基礎(chǔ)。

（二）軍隊會計制度的特殊規(guī)定

軍隊是特殊的單位，其會計制度也應(yīng)有特殊規(guī)定，原《會計法》第八條第三款規(guī)定：中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。

新《會計法》將第八條第三款單列一條，作為第四十九條，修改為：“中央軍事委員會有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，抄送國務(wù)院財政部門。”

由于軍隊管理體制也在不斷發(fā)展變化，原《會計法》將制定軍隊會計制度的權(quán)力授予“中國人民解放軍總后勤部”，新《會計法》將其授予“中央軍事委員會有關(guān)部門”，增加了會計法適用的靈活性，未來軍隊管理體制的改革不會影響會計法的適用。

另外新《會計法》將“報國務(wù)院財政部門備案”修改為“抄送國務(wù)院財政部門”，通常情況下，下級將相關(guān)規(guī)定報上級是“備案”，同級之間應(yīng)該是“抄送”。“中央軍事委員會有關(guān)部門”與“國務(wù)院財政部門”是同級的，所以，新《會計法》的表述更加準確。

（三）會計信息化建設(shè)的規(guī)定

會計信息化是會計與信息技術(shù)的結(jié)合，是信息社會對企業(yè)財務(wù)信息管理提出的一個新要求，是企業(yè)會計順應(yīng)信息化浪潮所做出的必要舉措。

原《會計法》沒有規(guī)定會計信息化建設(shè)的內(nèi)容，新《會計法》第八條增加一款，作為第三款：“國家加強會計信息化建設(shè)，鼓勵依法采用現(xiàn)代信息技術(shù)開展會計工作，具體辦法由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定。”

2021年12月30日，財政部印發(fā)了《會計信息化發(fā)展規(guī)劃(2021—2025年)》（財會〔2021〕36號），其中提出，“十三五”時期，會計信息化建設(shè)有序推進，夯實了會計轉(zhuǎn)型升級基礎(chǔ)。各單位積極推進會計信息化建設(shè)，部分單位實現(xiàn)了會計核算的集中和共享處理，推動會計工作從傳統(tǒng)核算型向現(xiàn)代管理型轉(zhuǎn)變。單位內(nèi)部控制嵌入信息系統(tǒng)的程度不斷提升，為實施精準有效的內(nèi)部會計監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。

“十四五”時期，我國會計信息化工作的總體目標是：服務(wù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展大局和財政管理工作全局，以信息化支撐會計職能拓展為主線，以標準化為基礎(chǔ)，以數(shù)字化為突破口，引導和規(guī)范我國會計信息化數(shù)據(jù)標準、管理制度、信息系統(tǒng)、人才建設(shè)等持續(xù)健康發(fā)展，積極推動會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，構(gòu)建符合新時代要求的國家會計信息化發(fā)展體系。

二、會計核算部分的修改

（一）會計核算的事項

（二）財務(wù)會計報告的編制及審計

（三）會計檔案管理

（一）會計核算的事項

原《會計法》第十條與第二十五條的規(guī)定有重復(fù)，新《會計法》將兩條合并，作為第十條，修改為：“各單位應(yīng)當對下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項辦理會計手續(xù)，進行會計核算：（一）資產(chǎn)的增減和使用；（二）負債的增減；（三）凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增減；（四）收入、支出、費用、成本的增減；（五）財務(wù)成果的計算和處理；（六）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項?！?/span>

原《會計法》第十條規(guī)定：下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務(wù)成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

新《會計法》的規(guī)定更加概括，將“款項和有價證券的收付”“財物的收發(fā)、增減和使用“ 修改為”資產(chǎn)的增減和使用“；將”債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算“ 修改為”負債的增減“；將”資本、基金的增減“ 修改為”凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增減“。

將”收入、支出、費用、成本的計算”修改為“收入、支出、費用、成本的增減”，原“計算”的表述與其他各項不對應(yīng)，前面幾項表達的均是資產(chǎn)和負債的增減及使用，并非計算，修改之后的表述更加準確。

（二）財務(wù)會計報告的編制及審計

原《會計法》第二十條第二款規(guī)定：財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當隨同財務(wù)會計報告一并提供。

新《會計法》將其修改為：“向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當隨同財務(wù)會計報告一并提供?！?/span>

新《會計法》刪除了財務(wù)會計報告的組成內(nèi)容，這屬于具體操作環(huán)節(jié)的內(nèi)容，可以不放在會計法中，由其他規(guī)范性文件予以規(guī)定即可。對于需要經(jīng)注冊會計師審計的對象，也由“會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書”修改為“財務(wù)會計報告”，這一修改一是因為前面刪除了財務(wù)會計報告的組成內(nèi)容，二是表述更加簡潔，三是其他法律、行政法規(guī)通常也是要求財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計，修改后的表述與其他法律法規(guī)的表述也保持了一致。

（三）會計檔案管理

原《會計法》第二十三條規(guī)定：各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定。

新《會計法》將其修改為：各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限、銷毀、安全保護等具體管理辦法，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定。

將“會計檔案的保管期限和銷毀辦法”修改為“會計檔案的保管期限、銷毀、安全保護等具體管理辦法”，增加了對會計檔案安全保護方面的要求。

2015年12月11日，財政部和國家檔案局聯(lián)合發(fā)布了《會計檔案管理辦法》，其中已經(jīng)提出了會計檔案的安全保護，如第五條規(guī)定：單位應(yīng)當加強會計檔案管理工作，建立和完善會計檔案的收集、整理、保管、利用和鑒定銷毀等管理制度，采取可靠的安全防護技術(shù)和措施，保證會計檔案的真實、完整、可用、安全。新《會計法》修改后，《會計檔案管理辦法》也會作相應(yīng)修改，增加對安全保護方面的要求與措施。

三、會計監(jiān)督部分的修改

（一）增加內(nèi)部控制制度

（二）政府部門的監(jiān)督檢查

（一）增加內(nèi)部控制制度

原《會計法》第二十七條規(guī)定：各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。新《會計法》在此之后增加“并將其納入本單位內(nèi)部控制制度”。同時在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合的要求中增加一項：“（五）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他要求”。

內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現(xiàn)的長效保障機制。財政部已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部控制的系列文件，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年5月22日）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（2012年11月29日）、《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（2015年12月21日）、《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（2017年6月29日）。

內(nèi)部控制與內(nèi)部會計監(jiān)督是什么關(guān)系一直存在爭議，新《會計法》明確了二者的關(guān)系：內(nèi)部會計監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。未來，各單位應(yīng)當在《會計法》規(guī)定的基礎(chǔ)之上更加重視內(nèi)部控制制度。

（二）政府部門的監(jiān)督檢查

原《會計法》第三十三條規(guī)定：財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

前款所列監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當加以利用，避免重復(fù)查賬。

新《會計法》將其修改為：財政、審計、稅務(wù)、金融管理等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，并出具檢查結(jié)論。

財政、審計、稅務(wù)、金融管理等部門應(yīng)當加強監(jiān)督檢查協(xié)作，有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當加以利用，避免重復(fù)查賬。

主要是將“人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管”修改為“金融管理”以適應(yīng)我國金融監(jiān)管體制的改革。目前我國金融監(jiān)管主體包括人民銀行、國家金融監(jiān)督管理總局以及證監(jiān)會。

四、其他部分的修改

（一）會計機構(gòu)部分的修改

（二）法律責任部分的修改

（三）其他條款的修改

（一）會計機構(gòu)部分的修改

原《會計法》第三十六條第一款規(guī)定：各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。

新《會計法》將其修改為：各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，依法采取下列一種方式組織本單位的會計工作：（一）設(shè)置會計機構(gòu)；（二）在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計崗位并指定會計主管人員；（三）委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬；（四）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他方式。

主要修改之處有兩個方面：一是表達方式進行了修改，二是將“代理記賬”提升到與設(shè)置會計機構(gòu)等方式并列的地位，不再強調(diào)“不具備設(shè)置條件”。也就是說，各單位組織會計工作有三種主要方式，且該三種方式是并列的，單位無論規(guī)模大小，均可以自由采取三種方式組織會計工作。代理記賬不再是補充或者專門針對小微單位的組織會計工作方式。

財政部2016年2月16日發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，2019年3月14日進行了修訂。新《會計法》實施以后，代理記賬業(yè)務(wù)會有一個明顯的增長。中小單位組織會計工作的成本也會有明顯的降低。

案例1

李先生投資5 000萬元設(shè)立甲股份有限公司，甲公司初期業(yè)務(wù)量較小，人員也不多。甲公司計劃先由代理記賬公司來組織本公司的會計工作。

在原《會計法》之下，甲公司應(yīng)優(yōu)先選擇設(shè)立會計機構(gòu)的方式，如果會計工作量不大，也可以在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。只有在“不具備設(shè)置條件”時，才能委托代理記賬。委托代理記賬方式給人一種規(guī)模小，企業(yè)不完善的感覺。在新《會計法》之下，三種模式是并列的，沒有優(yōu)劣之分，甲公司可以沒有顧慮地選擇委托代理記賬方式。

（二）法律責任部分的修改

原《會計法》第四十二條第一款規(guī)定：“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：……”

新《會計法》修改為：“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，給予警告、通報批評，對單位可以并處二十萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員可以處五萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，對單位可以并處二十萬元以上一百萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員可以處五萬元以上五十萬元以下的罰款；屬于公職人員的，還應(yīng)當依法給予處分：……”

處罰力度大大提高，對單位的罰款從“三千元以上五萬元以下”提高至“二十萬元以下”，情節(jié)嚴重的提高至“二十萬元以上一百萬元以下”；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員的罰款從“二千元以上二萬元以下”提高至“五萬元以下”，情節(jié)嚴重的，提高至“五萬元以上五十萬元以下”。另外將“國家工作人員”修改為“公職人員”，范圍擴大。

國家工作人員是指在國家機關(guān)中從事公務(wù)的人員。公職人員是依法履行公職的人員。公職人員履行公職的范圍要比公務(wù)的范圍廣，因為公務(wù)活動的本質(zhì)是與國家公共事務(wù)有關(guān)，而公職人員履行公職的范圍則沒有國家事務(wù)的限制。一些非國家性的社會性公共事務(wù)，如基層群眾性自治組織內(nèi)集體事務(wù)的管理，雖然不能稱之為從事公務(wù)，但依法屬于履行公職的范圍。

新《會計法》的這一修改，與《監(jiān)察法》的適用范圍保持一致。《監(jiān)察法》第一條規(guī)定“為了深化國家監(jiān)察體制改革，加強對所有行使公權(quán)力的公職人員的監(jiān)督”，使用的就是公職人員。

案例2

甲公司為偷逃稅款而私設(shè)會計賬簿，偷逃稅款達數(shù)千萬元，某縣財政局擬對甲公司處以一定數(shù)額的罰款。

在原《會計法》之下，對甲公司可以處三千元以上五萬元以下的罰款。最高處罰力度為五萬元，對私設(shè)會計賬簿違法行為的威懾力不夠。

在新《會計法》之下，由于甲公司私設(shè)會計賬簿情節(jié)嚴重，最高可以處一百萬元的罰款（原處罰力度的20倍），對私設(shè)會計賬簿違法行為的威懾力大大提高。

原《會計法》第四十三條規(guī)定：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；其中的會計人員，五年內(nèi)不得從事會計工作。

原《會計法》第四十四條規(guī)定：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；其中的會計人員，五年內(nèi)不得從事會計工作。

新《會計法》將其合并為第四十一條，修改為：“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，給予警告、通報批評，沒收違法所得，違法所得二十萬元以上的，對單位可以并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款，沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，可以并處二十萬元以上二百萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員可以處十萬元以上五十萬元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可以處五十萬元以上二百萬元以下的罰款；屬于公職人員的，還應(yīng)當依法給予處分；其中的會計人員，五年內(nèi)不得從事會計工作；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！?/span>

處罰力度大大提高：對單位的罰款從“五千元以上十萬元以下”提高至“違法所得一倍以上十倍以下（違法所得二十萬元以上的）”或者“二十萬元以上二百萬元以下”；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員的罰款從“三千元以上五萬元以下”提高至“十萬元以上五十萬元以下”，情節(jié)嚴重的，提高至“五十萬元以上二百萬元以下”。另外，將“國家工作人員”修改為“公職人員”。

原《會計法》第四十五條規(guī)定：”授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。”

新《會計法》將第四十五條改為第四十二條，修改為：“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，由縣級以上人民政府財政部門給予警告、通報批評，可以并處二十萬元以上一百萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以并處一百萬元以上五百萬元以下的罰款；屬于公職人員的，還應(yīng)當依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。”

處罰力度大大提高，從“五千元以上五萬元以下”提高至“二十萬元以上一百萬元以下”情節(jié)嚴重的，提高至“一百萬元以上五百萬元以下”。同樣，將“國家工作人員”修改為“公職人員”。

（三）其他條款的修改

將第三章并入第二章，刪去第二十四條。原《會計法》第三章是“公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定”。第二十四條規(guī)定：“公司、企業(yè)進行會計核算，除應(yīng)當遵守本法第二章的規(guī)定外，還應(yīng)當遵守本章規(guī)定。”

增加一條，作為第四十六條：“違反本法規(guī)定，但具有《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定的從輕、減輕或者不予處罰情形的，依照其規(guī)定從輕、減輕或者不予處罰?！边@一規(guī)定是為了防止與行政處罰法重復(fù)規(guī)定，體現(xiàn)行政處罰法一般法的地位。

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新《會計法》修訂要點解析

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